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     2012年3月6日，中国注册会计师协会在京约谈中审亚太、深圳市鹏城和北京天圆全等3家证券资格会计师事务所负责人，就事务所承接的2011年业绩大幅波动的上市公司年报审计业务可能存在的风险作出提示。

     本次约谈以“业绩大幅波动的上市公司年报审计风险防范”为主题。相关事务所的主任会计师、负责质量控制或技术的合伙人以及执行有关上市公司2011年年报审计业务的签字注册会计师接受约谈。

     中注协相关负责人指出，除宏观经济环境变化的影响外，证券市场经常出现一些上市公司业绩大幅波动，个别上市公司刚刚上市，就业绩下滑、股价异动的现象。也正因为如此，业绩大幅波动的上市公司一直成为证券市场各方关注的焦点。上市公司业绩大幅波动以至于股价异动的背后，有可能隐藏着较高的审计风险，需要引起相关会计师事务所的充分关注和高度警觉。

    中注协相关负责人强调，事务所要从系统风险防范的高度，将业绩大幅波动的上市公司作为高风险客户，始终保持职业怀疑，密切关注重要审计领域和疑难特殊事项，认真控制和化解可能存在的审计风险，真正做到独立、客观、公正地发表审计意见。一是要深入了解国内外经济环境和公司所处行业状况，关注外部市场需求、公司发展战略、公司组织结构以及关键管理人员的变动情况，恰当评价公司业绩波动的合理性；二是要关注公司业务经营及其变化，分析公司业绩的主要来源及其构成，上下游关键客户是否发生重大变化，同时联系公司的现金流量状况和以前年度业绩数据，分析公司业绩的“稳定性”、“含金量”以及波动的真正原因，关注其是否长期依赖非经营活动或者主要来源于新经营业务，是否存在人为调节的可能性；三是要关注公司的产品结构、销售模式、实际生产加工能力以及毛利率、销售数量、销售价格等的实际变化，测试与日常关联交易相关的内部控制的有效性，考虑公司通过未披露关联方虚构交易的可能性，并与以前年度、同行业其他企业进行比较，充分识别收入可能存在的舞弊风险；四是要关注重大、异常或复杂交易，尤其将年度间异常波动的项目作为审计重点。既要关注交易的价值流转，也要关注交易的实物流转（包括实物流转的真实性以及实物流转的数量大小等），以确定与交易相关的损益确认时点是否准确，入账金额是否恰当。

     约谈会上，事务所代表分别向中注协通报了有关审计项目2011年年报审计情况。大家一致认为，中注协密切联系行业实际，紧扣资本市场发展脉搏，持续开展约谈活动，不断推进上市公司年报审计监管方式方法创新，难能可贵。大家一致表示，中注协的年报审计监管约谈，主题选得好、问题抓得准、意见提得实，事务所将全面落实约谈会议精神，进一步完善质量控制流程，加大质量控制力度，切实提高上市公司年报审计工作水平。

     中注协相关负责人最后表示，当前，上市公司2011年年报即将密集披露，年报审计工作已进入关键时期。中注协将继续密切关注媒体相关报道，切实强化与有关各方的沟通协调，继续全面梳理和深入分析高风险上市公司信息，并就资本市场各方关注的热点问题展开相关主题约谈，持续深化对事务所的审计风险提示和专业技术指导，继续为提高上市公司年报审计工作质量不懈努力。